При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается.

При повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы средний заработок работников повышается в следующем порядке:

– если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вышеуказанных надбавок, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;

– если повышение произошло после расчетного периода до начала командировки, повышаются вышеуказанные надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период;

– если повышение произошло в период командировки, вышеуказанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания данного периода.

Пример.

Сотрудник ФТС России был направлен в командировку в июне 2007 года. Продолжительность командировки – 7 рабочих дней.

Расчетный период для исчисления среднего заработка – с июня 2006 года по май 2007 года включительно. За этот период сотрудник отработал 240 рабочих дней.

За этот период работнику производились следующие начисления, учитываемые при определении среднего заработка.

Ежемесячные выплаты:

1. Должностной оклад – 2591 руб. 30 коп.

2. Оклад по специальному званию (капитан таможенной службы) – 1033 руб. 97 коп.

3. Надбавка за выслугу лет (40 % от должностного оклада и оклада по специальному званию) – 1450 руб. 11 коп.

4. Надбавка за сложность, напряженность и специальный режим службы (60 % от должностного оклада) – 1554 руб. 78 коп.

5. Надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну (10 % от должностного оклада), – 259 руб. 13 коп.

6. Ежемесячное денежное поощрение (один должностной оклад) – 2591 руб. 30 коп.

7. Ежемесячное денежное поощрение в зависимости от сложности, объема и важности выполняемых задач (один должностной оклад) – 2591 руб. 30 коп.

8. Премия (25 % от должностного оклада и оклада по специальному званию) – 906 руб. 32 коп.

Итого (в расчете на 12 месяцев) : 155 738 руб. 52 коп. (12 978 руб. 21 коп.  12 мес.).

Единовременные выплаты:

9. Единовременное денежное вознаграждение (3 оклада денежного содержания, состоящего из должностного оклада и оклада по специальному званию) – 10 875 руб. 81 коп.

10. Материальная помощь к отпуску (2 оклада денежного содержания, состоящего из должностного оклада и оклада по специальному званию) – 7250 руб. 54 коп.

11. Денежная компенсация при предоставлении очередного отпуска – 600 руб.

12. Денежная продовольственная компенсация (20 руб. 365 дн.) – 7300 руб.

Итого годовое денежное содержание: 181 764 руб. 87 коп. (155 738 руб. 52 коп. + 10 875 руб. 81 коп. + 7250 руб. 54 коп. + + 600 руб. + 7300 руб.).

Среднедневной заработок за расчетный период составил 757 руб. 35 коп. (181 764 руб. 87 коп. : 240 дн.).

За период командировки работнику причиталось 5301 руб. 45 коп. (757 руб. 35 коп.  7 дн.).

Начисленный за период командировки средний заработок включается в расходы на оплату труда и облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, пенсионными взносами и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При длительных загранкомандировках работник может приобрести статус нерезидента Российской Федерации для целей налога на доходы физических лиц. В этом случае сумма среднего заработка будет облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 30 % (ст. 208 и 224 НК РФ, письмо ФНС России от 17.03.2006 № 04-1-04/158). Заработная плата, выплачиваемая работнику за время его нахождения в служебной командировке за границей, относится к доходам от источников в Российской Федерации и соответственно подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок 13 % в отношении физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации и 30 % – в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.