ТК РФ устанавливает три случая выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии со ст. 126 ТК РФ по письменному заявлению работника денежной выплатой может быть заменена часть отпуска за текущий год, превышающая 28 календарных дней. Эта же статья ТК РФ предусматривает возможность компенсации в денежной форме за накопившиеся неиспользованные дни отпуска за прошлые рабочие годы. Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Компенсации, предусмотренные действующей редакцией ст. 126 ТК РФ, в силу нечеткости формулировок этой статьи ТК РФ всегда были сопряжены с некоторой неопределенностью. Например, невозможно с уверенностью сказать, работодатель вправе или обязан произвести выплату по просьбе работника. Двояким также может быть толкование действующей нормы ст. 126 НК РФ о части отпуска, превышающей 28 дней. Если при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые годы) встает вопрос о денежной компенсации, то она должна выплачиваться за все количество дней, превышающее основной отпуск за текущий год продолжительностью 28 календарных дней, или за часть каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.

Согласно разъяснениям, данным Минтрудом России и Минфином России за период действия ТК РФ, оба варианта приемлемы, и решение по выплате компенсации принимается по соглашению работодателя и работника (письма Минтруда России от 25.04.2002 № 966-10, Минфина России от 21.06.2006 № 03-03-04/4/110, от 16.01.2006 № 03-03-04/1/24).

При этом Минтруд России в письме от 25.04.2002 № 966-10 отметил, что замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя. Замена ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков денежной компенсацией запрещена только беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Начисленная в соответствии со ст. 126 ТК РФ компенсация должна облагаться налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. письма Минфина России от 01.06.2006 № 03-03-04/3/10, от 02.09.2005 № 03-05-02-04/167, от 01.09.2005 № 03-05-02-04/166, от 17.09.2003 № 04-04-04/103, от 07.08.2002 № 04-04-04/134, от 05.12.2002 № 04-04-06/253, от 24.06.2005 № 03-05-02-04/127, ФНС России от 13.03.2006 № 04-1-03/133).

Согласно п. 8 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Это касается и рассматриваемой нами выплаты.

В соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. Расходы, связанные с предоставлением денежной компенсации взамен дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. письмо Минфина России от 18.10.2005 № 03-03-04/1/284).

С вступлением в силу с 6 октября 2006 года новой редакции ТК РФ порядок начисления компенсации за накопленные неиспользованные отпуска изменился. Теперь можно производить выплату только за часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части (ст. 126 ТК РФ).

Пример.

Работнику причитается ежегодный очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней и дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью 5 календарных дней (всего 33 дня).

Работник не имел возможности в течение трех прошлых лет полностью использовать причитающиеся ему отпуска. В 2003 году он отдыхал 14 дней (неиспользованными остались 19 дней отпуска); в 2004 году отпуск не предоставлялся работнику по производственной необходимости (неиспользованными остались 33 дня отпуска); в 2005 году работник использовал 3 дня (неиспользованными остались 30 дней отпуска).

Компенсация работнику не выплачивалась.

Работник написал в ноябре 2006 года заявление с просьбой предоставить отпуск за 2006 год продолжительностью 28 календарных дней и выплатить компенсацию за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней за текущий и прошлые годы.