Одновременно с записью о погашении работником ущерба на разницу между балансовой стоимостью имущества и суммой ущерба, подлежащего взысканию, дается следующая запись:

Дебет счета 98 субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" Кредит счета 91 субсчет "Прочие доходы" – по мере взыскания (уплаты) с виновного лица суммы ущерба, учтенные на балансовом счете 98 разницы, относятся к прочим доходам организации.

Необходимо выделить такой немаловажный момент, касающийся НДС, предъявленный организацией к вычету по товарам, основным средствам, материалам, впоследствии украденным, в соответствии с положениями статьи 171 Налогового Кодекса РФ. Согласно этой статье подлежат вычетам суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. До 1 января 2006 года такие товары, материалы или основные средства должны были быть еще и оплачены. После похищения основного средства или товаров данное имущество уже не может использоваться в деятельности организации, поэтому НДС по такому имуществу должен быть восстановлен, причем по основным средствам НДС восстанавливается пропорционально остаточной балансовой стоимости похищенного основного средства. Такого мнения придерживаются налоговые органы и Минфин РФ. Например, о необходимости восстановления НДС по недостающим товарам говорится, в частности, в письмах Минфина России от 05.11.2004 № 03-04-11/196 и от 20.09.2004 № 03-04-11/155. Однако имеющаяся арбитражная практика свидетельствует об обратном. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2005 № А26-12323/04-211 судом был сделан следующий вывод: Налоговый Кодекс РФ не предусматривает обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с недостачей товаров. Такой же вывод изложен в постановлении ФАС этого же округа 07.02.2006 № А05-7996/2005-29.

В любом случае выбирать ту или иную точку зрения приходится организации, в которых факты кражи, порчи, утери имущества имели место. Если организация предпочитает не спорить с налоговиками, то НДС придется восстановить следующей записью:

Дебет 94 Кредит 68 восстановлен НДС в сумме, пропорциональной остаточной балансовой стоимости похищенного основного средства.

Если виновник найден, то сумма НДС подлежит включению в сумму предъявленного к погашению ущерба. Если виновное лицо не установлено и данный факт подтвержден уполномоченным органом государственной власти, то согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового Кодекса РФ данный расход можно отнести к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В бюджетном учреждении

При выявлении недостач (хищений) согласно пункту 159 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г № 25н необходимо использовать

счет 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам". Согласно данному пункту на счете учитываются расчеты по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию, списанию в установленном порядке.